会计行为是会计行为主体在内外环境的作用下,按照一定的目标,依据财经法规,遵循会计职业道德,应用现代会计理论、管理学原理及计量方法,形成会计信息的一种实践活动。会计行为受到会计行为主体、目标、动机和环境的影响。
会计行为主体主要由单位负责人、会计人员及会计机构组成。会计行为是主体为实现一定的
心理学告诉我们,动机欲望支配着人们的行为,而动机又产生于人的需求。会计行为动机来源于主体的需求。在现实生活中,会计行为主体的需求往往表现为或追逐经济利益,或追逐地位、名誉,或追逐自我价值的实现等。不同的会计需求产生不同的会计动机,进而会产生不同的结果。就宏观环境而言,经济发展的程度、法律制度完善的程度、公平竞争交易的环境、外部监督的制度等,都会影响和制约会计人员对会计行为的选择。就微观环境而言,内部控制、内部审计制度是影响和制约会计行为的重要因素。当然,我们也不应忽视会计人员自身素养这一内在因素。
在当前的会计工作中,存在着这样一些现象:会计信息失真、造假账、伪造企业利润、逃避国家税收等等。这样的会计信息,不能真实反映企业的运行状况,不能客观反应一个地区、一个单位的真实情况,从而也不利于领导部门做出科学的决策。再进一步分析,这种会计行为也不利于构建和谐社会。构建和谐社会是一项庞大、系统的工程,要求全社会各个方面都要参与其中。在现今的社会中,一定意义上社会的每一个细胞,都有会计活动参与其中,会计行为的规范与否直接影响到和谐社会的建设。同时也要看到,和谐社会的建设也有助于会计行为的规范。随着经济社会的发展,我国的各项政策法规得到不断完善,人民素质不断提高,社会环境和自然环境不断改善。这一切都有助于加强民主与法制建设,有助于弘扬公平正义,有助于实现人与人之间诚信友爱。会计人员在这种氛围中工作,必然会表现出良好的会计行为,严格自律,遵守行业规范,提供真实的会计信息。
那么,怎样才能逐步使我们的会计行为规范起来呢?笔者以为,适应我国现阶段经济、社会发展的阶段和进程,规范会计行为亟待解决如下四大问题:
第一，健全和完善相关的会计法律制度。我国对会计进行规范的法律主要是《会计法》、会计行政法规,《民法》、《公司法》等相关的法律对会计行为也具有规范作用。但随着经济关系越来越复杂,这些法律法规中一些规定的不足逐渐暴露出来,同时还存在法与法打架的现象,及时健全和完善相关的会计法律制度是规范会计行为的当务之急。此外,有法不依、执法不严也是造成不良会计行为的重要原因。一段时间以来,对会计人员不良行为存在重内部处理、轻外部处罚,重经济处罚、轻责任追究,重处罚单位、轻处罚个人的现象,以至客观上纵容了不良会计行为的发生。为此,应加大对违法违纪会计人的处罚力度,不仅仅给予经济处罚,更应追究法律和行政、党纪责任,以加大会计人不良行为的成本。
第二，强化职业道德教育和社会舆论监督。职业道德教育具有较强的自律性,它能够将各种财经法规内化,促进行为规范的养成。目前我国从事会计工作的人员素质参差不齐,一些人职业道德观念不强。同时,我国对会计工作的社会舆论监督一向较弱,致使不良的会计行为得不到社会的普遍、强力谴责。加强职业道德教育和社会舆论监督,强化道德谴责,将大大有助于规范会计行为。
第三，加强会计人员的后续教育。目前我国在会计人员的后续教育上存在着走形式、走过场的现象,很难达到后续教育的目的。然而,随着市场经济的不断深化和国际经济一体化进程的加快,会计行为的环境和客体也在发生着迅速的变化,新的会计事项、新的会计规范不断出现,股份制企业、跨国公司、高科技企业大量崛起,公司之间的兼并、合并、重组加剧,这都对会计人员的业务素质与职业道德提出了新的挑战。因此,有必要采取知识、道德、业务相统一的“淘汰制”办法,推进后续教育落在实处,以增强会计人员的职业判断力,提高会计人员的法制意识、职业道德水准、业务水平和操作技能。
第四，加快会计诚信体系研究、探索及建设步伐。诚信体系建设是解决诚信危机之根本。会计行业协会应加紧同相关行政、金融部门联合起来,建立全国统一的会计诚信体系,对会计人员的不良行为记录在案,并划分相应的等级,明确每个等级的意义。在现有准入制的基础上,应尽快从严健全和完善“驱除及不得再准入”制度。发达国家的经验证明,将不合格者驱除出会计系统,使其难以在会计行业中生存且不得再进入此行业,无疑是规范会计行为、促进会计行业良性发展的治本良策之一。
（作者系太原理工大学财经学院院长）
