诚信在市场经济中十分重要。西方有个说法，“诚信是最好的竞争手段”；中国也有句古话，叫做“无信不立”。60年前，潘序伦先生也曾说过，“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”
先人的箴言与历史的实践告诉我们：信是立身之本，更是立国之基。个人失信，害在数人；会计人失信，则无以立足于市。
市场经济是发达的商品经济，是建立在信用基础之上的交换经济。信用已成为现代市场经济的一个基本构成要素，一切经济活动的开展都离不开信用，这不仅要有完备的信用形式，发达的信用工具，而且要构建起健全的信用制度，形成规范的信用关系，从而确立起现代市场经济正常运行所要求的信用秩序。
诚信的观念和原则本来就是在人们追求利益的活动中产生和发展的。人们的逐利活动起初往往是各行其是，只顾自己，不管他人，是相互冲突的。相互冲突的结果是既损害他人，又损害自己。于是人们经过反思，懂得即使为了追求自身的利益，也得尊重他人的利益，从而人们在交往中也就产生了承诺、约定和契约等，有了诚信的观念和原则。
马克思在《资本论》中指出，竞争和信用是资本集中的两个最强有力的杠杆。而诚信正是信用制度的基础。诚信度越高，产品越精良，竞争力就越强，这是亘古不移的市场法则。
完善的市场经济首先是一个信用发达的经济，信用制度是市场机制良好运行的必不可少的制度基础之一。由于存在产权不明晰、法制不健全、信用体系不完善等因素，我国目前的信用状况远远达不到WTO的要求，加入WTO必将对我国信用制度的建设提出严峻的挑战。
据权威人士估计，我国每年因不诚信造成的经济损失约为5855亿元，每年因不诚信而被拖垮的企业也不计其数，而我国的财政总收入只有10000亿元。由此可见，建立社会主义市场经济条件下的诚信机制刻不容缓。
纵观国内外成功企业，无一不是以诚信为本而发展壮大的，诚信是成功企业共同追求和必备的品质之一。被誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实”。在1875年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，仍在四处借债履行合约，他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”。后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、番茄酱全球闻名。他的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。海尔集团提出“真诚到永远”的经营理念，使企业不断发展壮大。由此可见，诚信是企业取胜的法宝。
最近，频频曝光的上市公司造假案件，严重影响了中国注册会计师行业的道德形象。因此，提高中国注册会计师的诚信水平，已是整个行业的当务之急。笔者认为，要从道德建设、制度保障和体制改革三方面入手，来促进中国注册会计师行业的健康发展。
1、倡导建立以“诚信”为核心的与市场经济体制相适应的道德规范。首先，要认识道德在市场经济中的重要地位。在市场经济中，道德的地位是法律和规范无法替代的。法律和规范是有形的制度，而道德是一种非正式的或无形的制度，它能得到绝大多数注册会计师的自觉遵守和维护。注册会计师执业质量的提高，取决于他们以道德为基础的行为自律程度。其次，要结合“以德治国”的思想，在全行业进行诚实守信的道德教育。在市场经济条件下，注册会计师必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同样遵循着自利原则；但同时我们更应该看到，理性原则和公共原则同样也制约着注册会计师的行为。只要有健全的约束机制，注册会计师追求个人利益的行为不但不会损害社会利益，而且会带动整个社会公共利益的不断实现。其原因在于，大多数注册会计师都能清醒地认识到，只有遵循独立审计准则，执行审计业务，公允表达审计意见，才最符合其追求自身利益的目标，尤其是长远利益的目标；出于理性的思考，注册会计师不可能无视法律制裁、道德谴责的严肃性。所以，决不能以注册会计师遵循自利原则为由，完全不信任注册会计师，甚至否定整个独立审计职业界在市场经济建设中发挥的巨大作用。第三，以“整顿和规范市场经济秩序”为契机，使注册会计师认识到，竞争越是发达的市场经济越能排斥欺诈、商业投机、不负责任、不讲信用等等非道德的无政府行为。市场经济是一种信用经济，这种信用经济客观上要求社会成员普遍遵守“信用”原则。“守信用”应该成为中国注册会计师的基本素质之一。当以“诚信”为核心的道德观念深入人心，成为绝大多数注册会计师所认同的行为准则时，个别注册会计师的失信、失德行为必然会成为“过街老鼠”，人人喊打。
2、建立以注册会计师“个人信用制度”为基础的规范的会计服务市场信用体系。会计服务市场规范的信用体系就是建立在制度的基础上，亦即从制度上保证“诚信”的注册会计师能够得到应有的回报，“失信”的注册会计师必须承担其行为造成的成本，不仅要受舆论的谴责，更要付出经济上的代价。这就为会计服务市场信用水平的提高提供了制度上的保障。为此，当务之急是尽快建立注册会计师“个人信用制度”和会计师事务所信用体系。只有建立起完备的个人信用制度，才能在此基础上完善会计师事务所市场信用体系，以制度约束注册会计师的失信行为。西方发达国家早已形成了比较完善的信用体系，我们可以借鉴它们的先进经验，以推动我国会计服务市场信用制度的早日建立和完善。
3、加快以“合伙制”和“独立执业人”为目标的会计师事务所的改革步伐。要想让中国注册会计师行业真正“道德”起来，“诚信”起来，必须要让注册会计师承担“无限”的财产责任；必须要斩断隐藏在会计师事务所背后的“权力干预”之手；必须要建立一种体制，使它能够让诚实守信的人获益，同时又能够有效地控制那些损人利己的恶劣行径。会计师事务所实行合伙制，就是要加大出资人的“责任”，以促使其提高风险意识和执业质量。要从“体制”上提升中国注册会计师行业以“诚信”为核心的道德品质，让事务所和注册会计师把提高执业质量、遵守职业道德变成一种自觉行为，从而促进整个注册会计师行业不断发展壮大。
（作者单位：东北财经大学会计学院）
